Limposta sul valore aggiunto: lobbligazione dimposta e gli obblighi strumentali Università Carlo Cattaneo - Liuc anno accademico 2007/2008 anno accademico.

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1 Limposta sul valore aggiunto: lobbligazione dimposta e gli obblighi strumentali Università Carlo Cattaneo - Liuc anno accademico 2007/2008 anno accademico 2007/2008 corso di diritto tributario prof. Giuseppe Zizzo lezione 10 1

2 oggetto della lezione leffettuazione delle operazioni e lesigibilità dellimposta leffettuazione delle operazioni e lesigibilità dellimposta la determinazione delle base imponibile e dellimposta la determinazione delle base imponibile e dellimposta lobbligo di versamento e di rivalsa lobbligo di versamento e di rivalsa la detrazione la detrazione la dichiarazione di inizio attività la dichiarazione di inizio attività la fatturazione e registrazione delle operazioni la fatturazione e registrazione delle operazioni 2

3 oggetto della lezione le variazioni dellimponibile e dellimposta le variazioni dellimponibile e dellimposta le liquidazioni periodiche le liquidazioni periodiche la dichiarazione la dichiarazione 3

4 leffettuazione delle operazioni e lesigibilità dellimposta le cessioni di beni si considerano effettuate e la relativa imposta si considera esigibile (art.6, c.1-2, 5): le cessioni di beni si considerano effettuate e la relativa imposta si considera esigibile (art.6, c.1-2, 5): al momento della consegna o spedizione per i beni mobili e della stipulazione dellatto per i beni immobili, ovvero, se diversa e successiva, alla data in cui si verifica leffetto traslativo o costitutivo della proprietà o di altro diritto reale al momento della consegna o spedizione per i beni mobili e della stipulazione dellatto per i beni immobili, ovvero, se diversa e successiva, alla data in cui si verifica leffetto traslativo o costitutivo della proprietà o di altro diritto reale 4

5 leffettuazione delle operazioni e lesigibilità dellimposta per i contratti di somministrazione, al momento del pagamento del corrispettivo; per i contratti di somministrazione, al momento del pagamento del corrispettivo; per i passaggi dal committente al commissionario, al momento della vendita dei beni da parte di questultimo; per i passaggi dal committente al commissionario, al momento della vendita dei beni da parte di questultimo; per le destinazioni a finalità extraimprenditoriali, al momento del prelievo dei beni per le destinazioni a finalità extraimprenditoriali, al momento del prelievo dei beni 5

6 leffettuazione delle operazioni e lesigibilità dellimposta le prestazioni di servizi si considerano effettuate e la relativa imposta si considera esigibile (art.6, c.3-5): le prestazioni di servizi si considerano effettuate e la relativa imposta si considera esigibile (art.6, c.3-5): al momento del pagamento del corrispettivo al momento del pagamento del corrispettivo 6

7 leffettuazione delle operazioni e lesigibilità dellimposta per entrambe le ipotesi (art.6, c.4): per entrambe le ipotesi (art.6, c.4): se anteriormente ai momenti indicati viene emessa la fattura o pagato il corrispettivo, si considerano effettuate al momento della emissione della fattura o del pagamento del corrispettivo (nei limiti dellimporto fatturato o pagato, se inferiore a quello complessivo) se anteriormente ai momenti indicati viene emessa la fattura o pagato il corrispettivo, si considerano effettuate al momento della emissione della fattura o del pagamento del corrispettivo (nei limiti dellimporto fatturato o pagato, se inferiore a quello complessivo) 7

8 la determinazione della base imponibile è costituita dallammontare complessivo dei corrispettivi dovuti al cedente o prestatore in base al contratto (art.13) è costituita dallammontare complessivo dei corrispettivi dovuti al cedente o prestatore in base al contratto (art.13) è costituita dal valore normale del bene ceduto o del servizio prestato nel caso di: è costituita dal valore normale del bene ceduto o del servizio prestato nel caso di: operazione permutativa; operazione permutativa; cessioni o prestazioni gratuite, autoconsumo, destinazione a finalità estranee allimpresa, assegnazione ai soci cessioni o prestazioni gratuite, autoconsumo, destinazione a finalità estranee allimpresa, assegnazione ai soci 8

9 la determinazione dellimposta limposta si determina applicando alla base imponibile laliquota rilevante secondo la normativa in vigore al momento della effettuazione delloperazione limposta si determina applicando alla base imponibile laliquota rilevante secondo la normativa in vigore al momento della effettuazione delloperazione laliquota ordinaria è attualmente pari al 20% laliquota ordinaria è attualmente pari al 20% per le cessioni di determinati beni e le prestazioni di determinati servizi sono previste aliquote ridotte (4 o 10%) per le cessioni di determinati beni e le prestazioni di determinati servizi sono previste aliquote ridotte (4 o 10%) 9

10 lobbligazione relativa allimposta e la rivalsa i soggetti che effettuano le cessioni o le prestazioni imponibili devono: i soggetti che effettuano le cessioni o le prestazioni imponibili devono: versare limposta, cumulativamente per tutte le operazioni effettuate e al netto delle detrazioni ammesse, nei modi e nelle forme previste dalla legge versare limposta, cumulativamente per tutte le operazioni effettuate e al netto delle detrazioni ammesse, nei modi e nelle forme previste dalla legge addebitare limposta, a titolo di rivalsa, al cessionario o committente addebitare limposta, a titolo di rivalsa, al cessionario o committente 10

11 la detrazione dallammontare dellimposta relativa alle operazioni effettuate è detraibile quello dellimposta assolta o dovuta dal soggetto passivo a titolo di rivalsa in relazione ai beni e servizi importati o acquistati nellesercizio di imprese o arti e professioni (art.19) dallammontare dellimposta relativa alle operazioni effettuate è detraibile quello dellimposta assolta o dovuta dal soggetto passivo a titolo di rivalsa in relazione ai beni e servizi importati o acquistati nellesercizio di imprese o arti e professioni (art.19) 11

12 la detrazione la detrazione non è ammessa per limposta su una serie di acquisti e importazioni, come di regola quella: la detrazione non è ammessa per limposta su una serie di acquisti e importazioni, come di regola quella: sullacquisto di autovetture, aeromobili, motocicli, e sui servizi e le spese connesse a questi beni; sullacquisto di autovetture, aeromobili, motocicli, e sui servizi e le spese connesse a questi beni; sulle spese di albergo, ristorante, bar; sulle spese di albergo, ristorante, bar; sui servizi di trasporto di persone; sui servizi di trasporto di persone; per il 50% sullacquisto di telefoni cellulari, e sui servizi e sulle spese connesse ad essi per il 50% sullacquisto di telefoni cellulari, e sui servizi e sulle spese connesse ad essi 12

13 la detrazione in presenza di operazioni esenti o di operazioni non rilevanti ai fini iva: in presenza di operazioni esenti o di operazioni non rilevanti ai fini iva: la detrazione dellimposta sugli acquisti di beni e servizi utilizzati esclusivamente per queste operazioni non è ammessa; la detrazione dellimposta sugli acquisti di beni e servizi utilizzati esclusivamente per queste operazioni non è ammessa; la detrazione dellimposta sugli acquisti di beni e servizi utilizzati solo in parte per queste operazioni non è ammessa per la parte ragionevolmente imputabile ad esse la detrazione dellimposta sugli acquisti di beni e servizi utilizzati solo in parte per queste operazioni non è ammessa per la parte ragionevolmente imputabile ad esse 13

14 nel caso di svolgimento di attività che danno luogo ad operazioni imponibili e non imponibili e di attività che danno luogo ad operazioni esenti (art.19bis): nel caso di svolgimento di attività che danno luogo ad operazioni imponibili e non imponibili e di attività che danno luogo ad operazioni esenti (art.19bis): la detrazione dellimposta sugli acquisti è limitata ad una percentuale determinata in base al rapporto tra lammontare delle operazioni imponibili e non imponibili e lammontare complessivo delle operazioni rilevanti ai fini iva (cosiddetto pro- rata) la detrazione dellimposta sugli acquisti è limitata ad una percentuale determinata in base al rapporto tra lammontare delle operazioni imponibili e non imponibili e lammontare complessivo delle operazioni rilevanti ai fini iva (cosiddetto pro- rata) la detrazione: il pro-rata 14

15 la detrazione: la rettifica lammontare dellimposta detraibile deve essere rettificato (art.19bis2): lammontare dellimposta detraibile deve essere rettificato (art.19bis2): dellimposta sugli acquisti di beni non ammortizzabili e di servizi, quando la prima utilizzazione dei medesimi avviene in una operazione che consente la detrazione in misura diversa da quella inizialmente operata dellimposta sugli acquisti di beni non ammortizzabili e di servizi, quando la prima utilizzazione dei medesimi avviene in una operazione che consente la detrazione in misura diversa da quella inizialmente operata 15

16 la detrazione: la rettifica per i beni ammortizzabili, la rettifica si esegue in dipendenza di un diverso utilizzo verificatosi nellanno dellentrata in funzione e nei quattro successivi, ed è calcolata con riferimento a tanti quinti dellimposta sul loro acquisto quanti sono gli anni mancanti al compimento del quinquennio per i beni ammortizzabili, la rettifica si esegue in dipendenza di un diverso utilizzo verificatosi nellanno dellentrata in funzione e nei quattro successivi, ed è calcolata con riferimento a tanti quinti dellimposta sul loro acquisto quanti sono gli anni mancanti al compimento del quinquennio 16

17 la detrazione: la rettifica sempre per i beni ammortizzabili, nel caso di mutamento del pro-rata in misura superiore a dieci punti in uno dei quattro anni successivi a quello della loro entrata in funzione, la rettifica si esegue in ragione di un quinto della differenza tra la detrazione inizialmente operata e quella corrispondente al nuovo pro-rata sempre per i beni ammortizzabili, nel caso di mutamento del pro-rata in misura superiore a dieci punti in uno dei quattro anni successivi a quello della loro entrata in funzione, la rettifica si esegue in ragione di un quinto della differenza tra la detrazione inizialmente operata e quella corrispondente al nuovo pro-rata 17

18 la detrazione: gli enti non commerciali la detrazione dellimposta sugli acquisti e le importazioni fatti dagli enti non commerciali nellesercizio delle attività commerciali o agricole è ammessa, secondo le regole suindicate, purché queste attività siano gestite con contabilità separata (art.19ter) la detrazione dellimposta sugli acquisti e le importazioni fatti dagli enti non commerciali nellesercizio delle attività commerciali o agricole è ammessa, secondo le regole suindicate, purché queste attività siano gestite con contabilità separata (art.19ter) 18

19 la dichiarazione di inizio attività linizio dellattività imprenditoriale, artistica o professionale deve essere comunicato allUfficio delle Entrate competente entro trenta giorni linizio dellattività imprenditoriale, artistica o professionale deve essere comunicato allUfficio delle Entrate competente entro trenta giorni lUfficio delle Entrate provvede allattribuzione della partita iva lUfficio delle Entrate provvede allattribuzione della partita iva successivamente il soggetto iva deve comunicare allUfficio eventuali variazioni negli elementi identificativi dellattività svolta, nonché la sua cessazione successivamente il soggetto iva deve comunicare allUfficio eventuali variazioni negli elementi identificativi dellattività svolta, nonché la sua cessazione 19

20 la fatturazione delle operazioni per ciascuna operazione imponibile il cedente o prestatore deve emettere (e spedire o consegnare alla controparte) una fattura, e cioè un documento (in duplice esemplare) numerato in ordine progressivo contenente lindicazione delle parti, del numero di partita iva dellemittente, delloggetto delloperazione cui si riferisce, della base imponibile, dellaliquota e dellimposta (art.21) per ciascuna operazione imponibile il cedente o prestatore deve emettere (e spedire o consegnare alla controparte) una fattura, e cioè un documento (in duplice esemplare) numerato in ordine progressivo contenente lindicazione delle parti, del numero di partita iva dellemittente, delloggetto delloperazione cui si riferisce, della base imponibile, dellaliquota e dellimposta (art.21) 20

21 la fatturazione delle operazioni la fattura deve essere emessa anche per le operazioni non imponibili e per quelle esenti, indicando la norma da cui dipende il loro regime (art.21, c.6) la fattura deve essere emessa anche per le operazioni non imponibili e per quelle esenti, indicando la norma da cui dipende il loro regime (art.21, c.6) la fattura non deve essere emessa (salvo richiesta del cliente), ed è sostituita dalla ricevuta o dallo scontrino fiscale, per la maggior parte delle cessioni e prestazioni effettuate in locali aperti al pubblico (art.22) la fattura non deve essere emessa (salvo richiesta del cliente), ed è sostituita dalla ricevuta o dallo scontrino fiscale, per la maggior parte delle cessioni e prestazioni effettuate in locali aperti al pubblico (art.22) 21

22 la fatturazione delle operazioni la fattura deve essere emessa (e spedita o consegnata alla controparte): la fattura deve essere emessa (e spedita o consegnata alla controparte): di regola, al momento della effettuazione della operazione; di regola, al momento della effettuazione della operazione; per le cessioni di beni la cui consegna o spedizione risulti da documento di trasporto, o da altro documento avente determinate caratteristiche, entro il quindici del mese successivo a quello della consegna o spedizione per le cessioni di beni la cui consegna o spedizione risulti da documento di trasporto, o da altro documento avente determinate caratteristiche, entro il quindici del mese successivo a quello della consegna o spedizione 22

23 la fatturazione delle operazioni nel caso di importazione da Paese Ce, nel caso di cedente o prestatore non residente e non dotato di stabile organizzazione o rappresentante fiscale, e nel caso di omessa o irregolare fatturazione da parte del cedente o prestatore, il cessionario o committente è tenuto ad emettere un documento contenente le medesime indicazioni della fattura (cosiddetta autofattura) nel caso di importazione da Paese Ce, nel caso di cedente o prestatore non residente e non dotato di stabile organizzazione o rappresentante fiscale, e nel caso di omessa o irregolare fatturazione da parte del cedente o prestatore, il cessionario o committente è tenuto ad emettere un documento contenente le medesime indicazioni della fattura (cosiddetta autofattura) 23

24 la registrazione delle operazioni attive il cedente o prestatore deve annotare entro quindici giorni le fatture emesse in un apposito registro, indicando numero progressivo, data di emissione, ammontare dellimponibile e dellimposta, dati identificativi del cessionario o committente il cedente o prestatore deve annotare entro quindici giorni le fatture emesse in un apposito registro, indicando numero progressivo, data di emissione, ammontare dellimponibile e dellimposta, dati identificativi del cessionario o committente 24

25 la registrazione delle operazioni attive il cedente o prestatore non obbligato alla fatturazione può annotare, entro il giorno non festivo successivo, lammontare complessivo dei corrispettivi e delle imposte, suddivisi per aliquote, relativi alle operazioni di ciascun giorno il cedente o prestatore non obbligato alla fatturazione può annotare, entro il giorno non festivo successivo, lammontare complessivo dei corrispettivi e delle imposte, suddivisi per aliquote, relativi alle operazioni di ciascun giorno 25

26 la registrazione delle operazioni passive il cessionario o committente deve numerare in ordine progressivo le fatture e le bollette doganali relative ai beni e ai servizi acquistati, ed annotarle in apposito registro anteriormente alla liquidazione periodica o alla dichiarazione annuale nella quale esercita il diritto alla detrazione, indicando data, numero progressivo attribuito, dati identificativi del cedente o prestatore, ammontare dellimponibile e dellimposta il cessionario o committente deve numerare in ordine progressivo le fatture e le bollette doganali relative ai beni e ai servizi acquistati, ed annotarle in apposito registro anteriormente alla liquidazione periodica o alla dichiarazione annuale nella quale esercita il diritto alla detrazione, indicando data, numero progressivo attribuito, dati identificativi del cedente o prestatore, ammontare dellimponibile e dellimposta 26

27 le variazioni dellimponibile o dellimposta se dopo la fatturazione o la registrazione lammontare dellimponibile o dellimposta aumenta per qualsiasi motivo occorre procedere ad una nuova fatturazione in relazione al maggiore ammontare (art.26, c.1) se dopo la fatturazione o la registrazione lammontare dellimponibile o dellimposta aumenta per qualsiasi motivo occorre procedere ad una nuova fatturazione in relazione al maggiore ammontare (art.26, c.1) 27

28 le variazioni dellimponibile o dellimposta se dopo la registrazione lammontare dellimponibile si riduce o loperazione viene meno per nullità, annullamento, revoca, risoluzione, rescissione e simili, o per mancato pagamento in tutto o in parte a causa di procedure concorsuali o esecutive rimaste infruttuose, o per sconti previsti contrattualmente (art.26, c.2): se dopo la registrazione lammontare dellimponibile si riduce o loperazione viene meno per nullità, annullamento, revoca, risoluzione, rescissione e simili, o per mancato pagamento in tutto o in parte a causa di procedure concorsuali o esecutive rimaste infruttuose, o per sconti previsti contrattualmente (art.26, c.2): 28

29 le variazioni dellimponibile o dellimposta il cedente o prestatore può (non deve), ma solo entro un anno dalloperazione se levento dipende da sopravvenuto accordo delle parti, emettere una nota di variazione, registrandola tra le operazioni passive; il cedente o prestatore può (non deve), ma solo entro un anno dalloperazione se levento dipende da sopravvenuto accordo delle parti, emettere una nota di variazione, registrandola tra le operazioni passive; il cessionario o committente deve registrare la nota tra le operazioni attive, salvo il suo diritto alla restituzione di quanto eventualmente pagato in rivalsa al cedente o prestatore il cessionario o committente deve registrare la nota tra le operazioni attive, salvo il suo diritto alla restituzione di quanto eventualmente pagato in rivalsa al cedente o prestatore 29

30 le liquidazioni periodiche entro il sedici di ciascun mese (o del secondo mese successivo al termine di ciascun trimestre in caso di opzione, esercitabile dai soggetti ammessi alla contabilità semplificata) i soggetti passivi iva sono tenuti a: entro il sedici di ciascun mese (o del secondo mese successivo al termine di ciascun trimestre in caso di opzione, esercitabile dai soggetti ammessi alla contabilità semplificata) i soggetti passivi iva sono tenuti a: liquidare limposta a debito o a credito relativa al mese (o trimestre) precedente sulla base delle operazioni attive e passive effettuate; liquidare limposta a debito o a credito relativa al mese (o trimestre) precedente sulla base delle operazioni attive e passive effettuate; versare leventuale imposta a debito (maggiorata dell1% per i trimestrali) versare leventuale imposta a debito (maggiorata dell1% per i trimestrali) 30

31 la dichiarazione la dichiarazione è presentata (dpr 322/1998): la dichiarazione è presentata (dpr 322/1998): in generale, insieme alla dichiarazione dei redditi (modello Unico); in generale, insieme alla dichiarazione dei redditi (modello Unico); altrimenti, autonomamente e in via telematica nel periodo compreso tra l1 febbraio e il 31 luglio altrimenti, autonomamente e in via telematica nel periodo compreso tra l1 febbraio e il 31 luglio 31

32 la dichiarazione: il credito dimposta se liva sugli acquisti e importazioni è superiore a quella sulle cessioni e prestazioni, il soggetto può (art.30): se liva sugli acquisti e importazioni è superiore a quella sulle cessioni e prestazioni, il soggetto può (art.30): riportare leccedenza al periodo dimposta successivo; riportare leccedenza al periodo dimposta successivo; chiederne, sussistendo determinate condizioni, il rimborso chiederne, sussistendo determinate condizioni, il rimborso 32

33 la dichiarazione: il credito dimposta il rimborso può essere richiesto nei casi di: il rimborso può essere richiesto nei casi di: cessazione dellattività; cessazione dellattività; aliquota media sugli acquisti e importazioni superiore a quella sulle cessioni e prestazioni; aliquota media sugli acquisti e importazioni superiore a quella sulle cessioni e prestazioni; operazioni non imponibili per ammontare superiore al 25% di tutte le cessioni e prestazioni; operazioni non imponibili per ammontare superiore al 25% di tutte le cessioni e prestazioni; acquisti e importazioni di beni ammortizzabili, limitatamente alla relativa iva; acquisti e importazioni di beni ammortizzabili, limitatamente alla relativa iva; dichiarazioni degli ultimi tre anni con iva a credito, limitatamente al minore dei tre importi dichiarazioni degli ultimi tre anni con iva a credito, limitatamente al minore dei tre importi 33