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I SISTEMI TRIBUTARI IN SPAGNA PROFILI GENERALI Prof. Juan José Hinojosa Torralvo Napoli, 15 Dicembre 2005.

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1 I SISTEMI TRIBUTARI IN SPAGNA PROFILI GENERALI Prof. Juan José Hinojosa Torralvo Napoli, 15 Dicembre 2005

2 I LIVELLI TERRITORIALI DEL POTERE TRIBUTARIO Art. 137 CE: ORGANIZZAZIONE TERRITORIALE SPAGNOLA STATO COMUNITÀ AUTONOME ENTI LOCALI * Municipio * Provincia * Altri enti sovramunicipali Art. 133 CE: DISTRIBUZIONE TERRITORIALE DEL POTERE TRIBUTARIO SISTEMA TRIBUTARIO STATALE (Potere originario) SISTEMA TRIBUTARIO AUTONOMICO (Potere derivato) SISTEMA TRIBUTARIO LOCALE (Potere derivato) In più: SISTEMA TRIBUTARIO FORALE ( Navarra e Paese Basco) IL REGIME DELLE ISOLE CANARIE I REGIMI DI CEUTA E MELILLA

3 LE FONTI LE FONTI ESTERNE LE FONTI DI DIRITTO INTERNO LA COSTITUZIONE IL C.D. BLOCCO DI COSTITUZIONALITÀ LA LEY GENERAL TRIBUTARIA - LEGGI PROPRIE DI CIASCUN TRIBUTO I REGOLAMENTI DI ESECUZIONE ALTRE NORME DI SVILUPPO

4 L´APPLICAZZIONE DEI TRIBUTI Attività d´informazione e assistenza ai soggetti Procedimenti amministrativi: gestión, inspección e riscossione Atti dei soggetti diretti alladempimento di loro obblighi o all´esercizio dei loro diritti. LA GESTION TRIBUTARIA ATTI DEI SOGGETTI: DICHIARAZIONI, AUTOLIQUIDAZIONI, COMUNICAZIONI PROCEDIMENTI: * Di restituzione ex autoliquidazione * Ex dichiarazione * Di verifiche di dati * Di accertamento dei valori * Di accertamento limitato. LA INSPECCIÓN TRIBUTARIA : Accertamento totale / Liquidazione definitiva. LA RISCOSSIONE TRIBUTARIA: Procedimenti

5 IMPOSTE DIRETTE Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) –Imposta sul Reddito delle persone fisiche Impuesto sobre la Renta de los no residentes (IRNR)- Imposta sul reddito dei non residenti Impuesto sobre Sucesiones y Doaciones (ISD) Imposta sulle Successioni e le Donazioni Impuesto sobre Sociedades (IS) Imposta sul reddito delle persone giuridiche Impuesto sobre el Patrimonio (IP) – Imposta sul Patrimonio Sul capitale Sul reddito

6 IMPOSTE INDIRETTE Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)-Imposta sul valore aggiunto Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD)- Imposta di Registro Accise II EE de Fabricación ( Alcohol, hidrocarburos, tabaco, electricidad y carbón)-Imposte Speciali di fabbricazione I. E. sobre determinados medios de transporte (IEDMT)- Imposta su certi mezzi di trasporto I. sobre las primas del seguro- I. Sulle assicurazioni I. sobre la venta minorista de determinados hidrocarburos (IVDH)- I. sulla vendita di certi idrocarburi

7 I. CRITERI DI SOGGEZIONE II. DELIMITAZIONE SOGGETTIVA III. LA TERZA IMPOSTA: LIRNR (Persone fisiche e giuridiche) · Obligación personal · Obligación real · Soggezione del c.d. reddito mondiale collegata alla residenza (tassazione universale) · Doppia imposizione. I metodi per correggerla · Soggezione dei redditi interni (territorialità) · IRPF · Le persone fisiche e certi enti colletivi · La modalità di soggezione familiare · Le società ed altri enti colletivi · I singolari regimi speciali · I : il dibattito sulle c.d. società patrimoniali · IS

8 IV. DELIMITAZIONE OGGETTIVA · Il concetto di reddito · La composizione del reddito · I ricavi e le plusvalenze · I redditi dimpresa (I redditi di attività economiche) · Disparità di trattamento nelle due imposte sul reddito · Il reddito disponibile e il minimo esento · nellIRPF: le classi di reddito · nellIS: il bilancio e gli aggiustamenti contabili

9 V. LA QUANTIFICAZIONE DEL DEBITO TRIBUTARIO · Le aliquote: progressività e proporzionalità. · Le deduzioni (limitazioni alla deduzioni) Le agevolazioni fiscali · I pagos a cuenta · Ritenute d´acconto · Versamenti dacconto ·Pagamenti parziali anticipati · Le liquidazioni · La restituzione

10 ALIQUOTE IRPF TARIFFA STATALE TARIFFA REGIONALE ALIQUOTE IS ALIQUOTE IRNR Generale Altri casi 25 % Aliquote diverse 1-35% Aliquote diverse 1-35%

11 LE IMPOSTE IVA, II EE (ACCISE), ITPAJD (REGISTRO) IL COORDINAMENTO FRA LE DIVERSE IMPOSTE Coordinamento esterno IVA (consumi generali) II EE(consumi specifiche) Coordinamento esterno IVA (traffico imprenditoriale) ITPAJD(Traffico non imprenditoriale) TPO : Le trasmissioni patrimoniali onerose. Oggetto imponibile OS : Operazioni societarie. Operazioni soggette AJD : Atti giuridici documentati. Atti soggetti I TRE CONCETTI DELLITPAJD Il coordinamento interno: incompatibilità e compatibilità

12 ALTRI TRIBUTI E RISORSE PUBBLICHE IMPOSTE: I Tributi sul gioco TASSE: l´utilizzo privato o lo sfruttamento speciale del dominio pubblico oppure la prestazione di servizi o la realizzazione di attività in regime di diritto pubblico che riguardino o beneficino in modo particolare i soggetti, purchè i servizi e le attività non devano essere richieste obbligatoriamente né ricepite volontariamente dai soggetti oppure non siano svolte dal settore privato. PREZZI PUBBLICI: il medesimo presupposto ma nei rapporti contrattuali o negoziali, o in qualsiasi modo volontari per il soggetto (richiesta volontaria / servizio o attività prestata dal settore privato). CONTRIBUTI SPECIALI: il particolare vantaggio economico o l´incremento del valore dei beni dell´obbligato a seguito dell´esplicazione di una attività amministrattiva, lo stabilimento o migliora di un servizio pubblico o l´esecuzione di unopera pubblica.

13 LE IMPOSTE SUL CAPITALE / IMPOSTE PATRIMONIALI (1) LE CATEGORIE: IP (Imposta sul Patrimonio) e ISD (Imposta sulle Successioni e Donazioni) La tassazione del patrimonio posseduto e di quello ricevuto Le persone fisiche obbligate alle imposte Il dibattito sulla loro continuità L´IMPOSTA SUL PATRIMONIO OGGETTO IMPONIBILE: il patrimonio soggetto e quello escluso LA TITOLARITÀ DEI BENI E DEI DIRITTI: titolarità civile vs titolarità fiscale LE ESENZIONI: in particolare, il patrimonio imprenditoriale LA QUANTIFICAZIONE: aliquote progressive a basso tasso L´ACCERTAMENTO E LA RISCOSSIONE: l´IP como imposta di controllo

14 LE IMPOSTE SUL CAPITALE / IMPOSTE PATRIMONIALI (2) L´IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI Due imposte con un regime comune e norme specifiche. L´OGGETTO DEL TRIBUTO: L´INCREMENTO PATRIMONIALE. Nelle successioni: il patrimonio netto ereditario. Nelle donazioni: l´acquisizione netta del donatario. LE OPERAZIONI SOGGETTE: Acquisizioni da eredità ed altri titoli mortis causa Donazioni od altre liberalità tra vivi Le assicurazioni personali. GLI ASPETTI SOGGETTIVI: LA MANCOMUNITÀ NEGLI OBBLIGHI La rilevanza del titolo di acquisizione e l´ammontare del patrimonio netto acquisito. LA QUANTIFICAZIONE: Le reduzioni in ragione del parentesco Le aliquote e i c.d. coeficenti moltiplicativi Le deduzioni e le agevolazioni fiscali.

15 OBBLIGATORIE FACOLTATIVE · Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) · Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) · Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM) · Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) · Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO)

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18 STABILIMENTO/ABROGAZIONE DI IMPOSTE · Possibilità di stabilire un tributo con presupposto giá assogettato ad altri tributi · Misure di compenso delle perdite · Possibilità di sopprimere tributi di altri enti ·Possibilità di introdurre benefici od agevolazione fiscali · Misure di compenso delle perdite Stato CC AA Enti Locali SI NON Stato CC AA Enti Locali ?NON SI Stato Enti Locali SI · Misure di compenso delle perdite LE COMPETENZE NORMATIVELE POTESTÀ AMMINISTRATIVE Le CC AA hanno competenza limitata a certi elementi dellimposta in alcuni tributi ceduti (IP/ISD/ITPAJD/Tasse/TT Giochi/ IEDMT/IVDH) Le CC AA accertano e riscuotono alcuni tributi ceduti (IP/ISD/ITPAJD/Tasse/TT Giochi/ IEDMT/IVDH)

19 COMPLETAMENTE CEDUTI PARZIALMENTE CEDUTI I. Patrimonio I. Successioni e donazioni ITPAJD I. Vendite idrocarburi I. Mezzi di trasporto I. Sull energia elettrica Tributi sui giochi Tasse affette ai servizi trasferiti IRPF 33% IVA 35% II EE (alcool, idrocarburi, tabacchi) 40%


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